Tax Highlights for Real Estate – Grudzień 2022

en

Spis tematów:

1. TSUE przyjrzy się polskim przepisom dotyczącym zwolnienia funduszy z CIT
2. Oddział zagranicznej spółki nie jest spółką nieruchomościową
3. Nie można mówić o rejestracji na VAT z datą wsteczną
4. Cena maksymalna za energie nie powinna dyskryminować
5. Refaktura może pozbawić wynajmującego przywilejów fiskalnych
6. Darowizna majątku osobistego jest bez exit tax
7. Platformy przekażą fiskusowi dane o sprzedawcach już za 2023 r.

TSUE przyjrzy się polskim przepisom dotyczącym zwolnienia funduszy z CIT

WSA w Gliwicach skierował do TSUE pytanie prejudycjalne w związku ze skargą Luksemburskiej spółki będącej specjalistycznym funduszem inwestycyjnym SIF-SICAV. Spółka wniosła skargę na interpretację podatkową, w której organ podatkowy stwierdził, że nie spełnia ona jednego z warunków do zwolnienia funduszu z CIT w Polsce, stosownie do którego fundusz powinien być zarządzany przez podmiot prowadzący działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym podmiot ten miałby siedzibę. Fundusz jest co prawda zarządzany przez swój zarząd, który posiada licencję na zarządzanie funduszem i jest zarejestrowany jako zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, nie jest on jednak podmiotem zewnętrznym, a zdaniem organu podatkowego istotne jest oddzielenie aktywów funduszu od aktywów organu nim zarządzającego.

Oddział zagranicznej spółki nie jest spółką nieruchomościową

Dyrektor KIS z interpretacji podatkowej z 25 sierpnia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010. 369.2022.1.DP) zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że oddział zagranicznej spółki nie może być uznany za spółkę nieruchomościową. Organ podatkowy podkreślił że oddział nie posiada osobowości prawnej, a jest jedynie wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie częścią działalności gospodarczej prowadzonej przez zagranicznego przedsiębiorcę. Ponadto, oddział jako wyodrębniona jednostka organizacyjna nie ma struktury udziałowej. Oddział nie jest także zobowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości.

Nie można mówić o rejestracji na VAT z datą wsteczną

Niemiecka spółka realizowała w 2015 r. na terenie Polski projekt. Wystawiała faktury bez VAT, stosując odwrotne obciążenie. W związku z realizacją innego projektu, okazało się, że spółka powinna zarejestrować się na VAT w Polsce. Spółka złożyła w 2017 r. zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując że pierwsza czynność opodatkowana miała miejsce w 2015 r. Organ podatkowy stwierdził, że spółka powinna dokonać korekty rozliczeń za 2015 r. Stanowisko to podtrzymał też WSA w Warszawie (III SA/Wa 3934/17).

Dopiero NSA przyznał rację spółce, stwierdzając że jeśli na moment opodatkowania warunki odwrotnego obciążenia zostały spełnione i zobowiązanym do rozliczenia VAT stał się nabywca, to uwalnia to usługodawcę lub dostawcę od obowiązku rozliczenia VAT. NSA uznał, że nie można mówić o rejestracji z datą wsteczną.

Cena maksymalna za energie nie powinna dyskryminować

Ustawa o środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w 2023 r. ustanawia maksymalną cenę sprzedaży energii elektrycznej określonym podmiotom. Z informacji podanych przez Ministerstwo Klimatu i Środowiska wynika, że cena maksymalna energii obejmie również te spółki, których właścicielami są duże podmioty gospodarcze. Spółki te nie mogą jednak przekroczyć limitów określonych w definicji małych i średnich przedsiębiorstw, określonych w ustawie Prawo przedsiębiorców. Ustawa ta zalicza do MŚP wszystkie spółki nieprzekraczające ustawowych progów zatrudnienia i obrotów, bez względu na powiązania kapitałowe takich podmiotów.

Refaktura może pozbawić wynajmującego przywilejów fiskalnych

Dyrektor KIS stwierdził, że koszty mediów, które najemca zwraca wynajmującemu przedsiębiorcy, są dla wynajmującego przychodem podatkowym. Taki przychód nie tylko podlega opodatkowaniu, ale też należy go wliczyć do limitu sprzedaży decydującego o statusie małego podatnika. Odwołał się do art. 8a ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik, który wystawia refaktury, jest traktowany tak, jakby sam wyświadczył usługę. Oznacza to zmianę stanowisko fiskusa, który jeszcze w 2021 r. twierdził, że koszty mediów refakturowane na najemcę nie są dla wynajmującego przychodem.

Darowizna majątku osobistego jest bez exit tax

Polski rezydent podatkowy, który nie jest przedsiębiorcą, zapytał fiskusa czy przekazanie córce w darowiźnie udziałów w cypryjskiej spółce będzie podlegało exit tax. Córka nie jest polskim rezydentem podatkowym, a wartość darowizny przekraczałaby 4 mln zł. Dyrektor KIS uznał, że udziały w zagranicznej spółce są składnikiem majątku podatnika, położonego na terytorium Polski. Jeśli więc ich wartość przekracza 4 mln zł, to exit tax jest zasadny. Tego samego zdania był WSA w Bydgoszczy.

NSA zanegował stanowisko fiskusa oraz WSA. Sąd zwrócił uwagę, że wspólnik cypryjskiej spółki nie prowadzi działalności gospodarczej i posiadane przez niego udziały w zagranicznej spółce należą do majątku osobistego. Zatem zgodnie z art. 30da ust. 4 ustawy o PIT nie spełniają definicji opodatkowanego składnika majątku. Zdaniem NSA, przeniesienie majątku osobistego mogłoby podlegać exit tax wyłącznie przy zmianie rezydencji podatkowej na podstawie art. 30da ust. 3 ustawy o PIT

Platformy przekażą fiskusowi dane o sprzedawcach już za 2023 r.

Konieczność nałożenia na platformy cyfrowe nowych obowiązków sprawozdawczych wynika z dyrektywy w zakresie wymiany i przekazywania danych podatkowych (DAC7). Wskazuje ona też termin wdrożenia zmian – pierwsze sprawozdania ustrukturyzowane (według określonej schemy) mają być przesyłane już za 2023 r., ale dopiero w 2024 r. Portale internetowe będą więc miały około roku na przygotowanie się do nowych obowiązków. Przede wszystkim będą musiały dostosować obecne systemy do przesyłania danych w ustandaryzowanej formie, podobnie jak było w przypadku JPK. Raportowanie będzie odbywać się raz do roku, a obroty będą wykazywane w podziale na okresy kwartalne.