Tax Highlights for Real Estate – Kwiecień 2024
maj 2024
1. Projekt ustawy wdrażającej Dyrektywę Pillar 2 (globalny podatek minimalny)
25 kwietnia 2024 r. na stronie Rządowego Centrum Legislacji pojawił się projekt ustawy wprowadzającej przepisy o tzw. globalnym podatku minimalnym.
Wspomniana ustawa ma na celu wprowadzenie do polskiego porządku prawnego dyrektywę Rady EU z dnia 14 grudnia 2022 r. nr 2022/2523 w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii Europejskiej (Dz. Urz. UE L 328 z 22.12.2022 r., str. 1). Dyrektywa ta przewiduje wdrożenie w Unii Europejskiej globalnych zasad przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania („zasad GloBE”), tj. głównej części tzw. Filaru II OECD. Zgodnie z zasadą GloBE największe przedsiębiorstwa międzynarodowe będą podlegały każdego roku sprawdzeniu, czy spełniają wymóg minimalnego efektywnego poziomu opodatkowania: 15%. Jeśli efektywny poziom opodatkowania dochodu dla danej grupy międzynarodowej, w określonej jurysdykcji, będzie wynosił poniżej 15%, na taką grupę zostanie nałożony odpowiedni podatek wyrównawczy (ang. top-up tax).
Więcej na temat Dyrektywy Pillar 2 znajdziecie Państwo pod adresem: https://blog-tpa.pl/2024/04/26/projekt-ustawy-wprowadzajacej-globalny-podatek-minimalny-zostal-opublikowany/
2. Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu wykonania usługi przyłączenia obiektu kontrahenta do sieci elektroenergetycznej
Dnia 18 kwietnia 2024 r., w wyroku sygn. akt III SA/Wa 8/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny (WSA) w Warszawie orzekł, że podpisanie pisemnego protokołu z wykonania przyłączenia obiektu do sieci finalizuje tę usługę i jest jej istotnym, nierozerwalnym elementem. Z powyższego wynika, że wykonanie usługi przyłączenia do sieci następuje z chwilą podpisania protokołu i wtedy też powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu wykonania tej usługi.
3. Opodatkowanie domów studenckich podatkiem minimalnym od przychodów z budynków
Zgodnie z art. 24b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu tzw. podatkiem od przychodów z budynków podlegają środki trwałe będące budynkami, które zostały oddane w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Dnia 17 kwietnia 2024 w wyroku sygn. akt II FSK 905/21, Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) orzekł, iż udostępnianie miejsc w budynkach domu studenckiego nie następujące na podstawie jakiejkolwiek umowy, lecz w ramach stosunku wewnątrzzakładowego łączącego studenta, doktoranta, czy stażystę z zakładem prawa administracyjnego, jakim jest uniwersytet. Powyższe wyklucza uznanie tego stosunku za podobny do umów wymienionych w art. 24b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w związku z czym nie zostanie spełniony warunek do opodatkowania domu studenckiego tzw. podatkiem od przychodów z budynków.
4. Połączenie spółek a zwolnienie odsetek z podatku u źródła (WHT)
Zgodnie z art. 21 ustawy o CIT, jednym z warunków do zwolnienia odsetek wypłacanych przez polski podmiot na rzecz zagranicznego podmiotu z WHT jest to, że jeden z tych podmiotów posiada przynajmniej 25% udziałów w drugim z tych podmiotów przez okres wynoszący przynajmniej 2 lata.
NSA w wyroku z dnia 9 kwietnia 2024 r., sygn. akt II FSK 1060/21 stwierdził, że połączenie spółek nie powoduje przerwania biegu wyżej wspomnianego dwuletniego terminu. Z powołanego wyroku wynika, że zgodnie z przepisami art. 93 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, spółka jako sukcesor podmiotu przejmowanego wstąpi we wszystkie prawa i obowiązku tego podmiotu, a więc także w prawo do zastosowania zwolnienia odsetek z WHT. Sąd potwierdził, że jest to zgodne z celami Dyrektywy Rady 2003/49/WE, w której określone zostały zasady funkcjonowania omawianego zwolnienia z WHT, implementowanego do polskiej ustawy o CIT. Powyższy wyrok stanowi potwierdzenie stanowiska, które zostało potwierdzone w wyrokach z dnia 17 maja 2019 r. sygn. akt II FSK 1546/17, z dnia 25 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 2458/13 i II FSK 2929/13, z dnia 22 października 2014 r. sygn. akt II FSK 2516/12 oraz z dnia 26 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1675/11.
